Odluka o 30% u Holandiji: uslovi, rok i promjena na 27%

Odluka o 30% ( 30%-regeling , zvanično expatregeling od 2024.) omogućava holandskom poslodavcu da isplati dio plate novog zaposlenika oslobođen poreza na zaradu. Ova odluka je više puta mijenjana u posljednje tri godine, a neke od tih promjena su i poništene. Ovaj članak navodi šta se primjenjuje u 2026. godini, šta se primjenjuje od 1. januara 2027. godine i pod koji prelazni režim zaposlenik spada. Svaka brojka je data s godinom kojoj pripada.

Šta je objekat i zašto postoji

Zaposlenik koji se preseli u Holandiju radi posla snosi troškove koje lokalni kolega nema: dvostruki smještaj, viši troškovi života, letovi kući, skladištenje kućnih stvari, dokumenti o boravištu i konverzija vozačke dozvole, jezički kursevi za porodicu. Holandski zakon o porezu na plate ove troškove naziva ekstrateritorijalnim troškovima i tretira njihovu naknadu kao ciljano izuzeće ( gerichte vrijstelling ) u okviru sheme troškova vezanih za rad, prema članu 31a Wet LB 1964. Ako se ispravno nadoknade, oni se ne oporezuju kao plata i ne koriste slobodnu maržu poslodavca.

Dokazivanje tih troškova za svakog zaposlenika pojedinačno je administrativno zahtjevno. Odluka o 30% je alternativa fiksnoj stopi: poslodavac može tretirati fiksni postotak naknade kao neoporezivu naknadu ekstrateritorijalnih troškova, bez dokaza da su troškovi nastali. To je pogodnost, a ne subvencija u principu - zbog čega je naknada stvarnih troškova i dalje dostupna i, za neke zaposlenike, vrijedi više. Troškovi selidbe za kućne stvari i međunarodne školarine nisu obuhvaćeni fiksnom stopom i mogu se dodatno nadoknaditi neoporezivo.

Pozicija godišnje

Tabela prikazuje fiksnu stopu, normu plate, smanjenu normu za mlade master studente i gornju granicu, po godini. Norme su godišnji iznosi oporezive plate, indeksirani svakog januara.

Iznosi u eurima, norme plata za 2027. godinu i gornja granica WNT-a za 2027. godinu nakon indeksacije objavljuju se u decembru prethodne godine, u Staatscourant-u i dokumentaciji Poreskog plana, i treba ih provjeriti prije prvog obračuna plata za 2027. godinu.

Sužavanje koje je uvedeno, a zatim povučeno

Poreski plan za 2024. godinu uveo je, parlamentarnim amandmanom, smanjenje poreza za zaposlenike koji ulaze u ustanovu od 1. januara 2024. godine: 30% za prvih 20 mjeseci, 20% za sljedećih 20 i 10% za posljednjih 20 mjeseci. Ukinut je s učinkom od 1. januara 2025. godine, a prema prelaznom zakonu nijedna kohorta nije dostigla raspon od 20% tokom 2024. godine, čak ni zaposlenici sa skraćenim mandatom: najraniji period od 20 mjeseci nije mogao isteći prije jeseni 2025. godine. Svaka stranica koja još uvijek opisuje smanjenje od 30. do 20. marta 10. godine je zastarjela.

Pod koji režim spada zaposlenik

• Olakšica primijenjena u posljednjem platnom periodu 2023. godine ili ranije. 30% za cijeli preostali mandat, uključujući i period nakon 2027. godine, i stara (indeksirana) norma plate. Gornja granica se primjenjuje najkasnije od 1. januara 2026. godine.
• Pogodnost je prvi put primijenjena tokom 2024. godine. 30% u 2025. i 2026. godini, 27% od 1. januara 2027. godine; stara (indeksirana) norma plata se i dalje primjenjuje.
• Olakšica je prvi put primijenjena 1. januara 2025. godine ili kasnije. 30% u 2025. i 2026. godini, 27% od 1. januara 2027. godine, i nova, viša norma plata od 2027. godine.

Uslovi

Regrutovani iz inostranstva

Ova pogodnost je namijenjena zaposleniku koji je regrutovan izvan Holandije ili je iz inostranstva upućen holandskom agentu za zadržavanje poreza, kako je definisano u članu 10e Zakona o zapošljavanju iz 1965. godine. Zapošljavanje mora prethoditi preseljenju. Neko ko se prvo doseli ovdje, a kasnije traži posao, ne smatra se zaposlenikom koji je regrutovan iz inostranstva i ne ispunjava uslove, bez obzira na specijalizaciju posla. Poslodavac i zaposlenik se također moraju pismeno dogovoriti da naknada nadoknađuje ekstrateritorijalne troškove.

Kriterij od 150 kilometara

Zaposlenik je morao živjeti više od 150 kilometara zračne linije od holandske granice više od dvije trećine od 24 mjeseca prije početka zaposlenja u Holandiji - u praksi najmanje 16 od tih 24 mjeseca. To isključuje većinu stanovnika Belgije, Luksemburga i velikih dijelova zapadne Njemačke.

Kriterij je osporavan kao suprotan slobodnom kretanju radnika. Hoge Raad nije sam riješio to pitanje, već je uputio preliminarna pitanja Sudu pravde Evropske unije (Hoge Raad, 9. august 2013., ECLI:NL:HR:2013:474). Sud pravde je u predmetu Sopora (Sud pravde Evropske unije, 24. februar 2015., predmet C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) presudio da je pravilo o paušalnoj stopi ove vrste dozvoljeno pod uslovom da sistematski ne proizvodi jasnu prekomjernu kompenzaciju stvarnih troškova. Primjenjujući taj test prilikom vraćanja predmeta, Hoge Raad je smatrao da je holandsko pravilo važeće (Hoge Raad, 4. mart 2016., ECLI:NL:HR:2016:360).

Postoji ograničeni izuzetak za zaposlenike koji su stekli doktorat u Nizozemskoj: period doktorskog istraživanja ovdje se zanemaruje, pod uvjetom da je zaposlenik neposredno prije početka istraživanja ispunio uvjete od 150 kilometara i 16 od 24 mjeseca i da je preuzeo kvalificirani posao u roku od godinu dana od sticanja diplome.

Specifična stručnost koja je oskudna na holandskom tržištu rada: platna norma

Zakonski test je da li zaposlenik posjeduje specifična stručnost koja je oskudna ili odsutna na holandskom tržištu rada. U praksi se to mjeri plaćom. Prema članu 10eb Zakona o radu iz 1965. godine, smatra se da zaposlenik ima specifična stručnost ako godišnja oporeziva plata - plata nakon odbitka neoporezivog dodatka - prelazi normu za tu godinu: 48,013 eura u 2026. godini, 46,660 eura u 2025. godini, 46,107 eura u 2024. godini.

Dvije tačke se često pogrešno shvataju. Norma je donja granica oporezive plate , a ne paketa: ako paket iznosi 62,000 eura i 30% se uzima neoporezivo, oporezivi ostatak je 43,400 eura i norma za 2026. godinu nije ispunjena. Norma se primjenjuje tokom cijelog perioda, na vremenski raspoređenoj osnovi, i povećava se svakog januara; zaposlenik koji je znatno iznad nje prilikom zapošljavanja može pasti ispod nje nakon prelaska na nepuno radno vrijeme, neplaćenog odsustva ili bolesti sa smanjenom platom. Kada zaposlenik trajno prestane ispunjavati kriterij plate ili nedostatka radne snage, ova olakšica prestaje važiti retroaktivno od prvog dana u mjesecu u kojem se to dogodilo i, ovisno o okolnostima, za cijelu poresku godinu.

Tamo gdje praktično svi u nekom segmentu tržišta rada ispunjavaju normu, Poreska uprava i dalje može zasebno testirati nedostatak radne snage, uzimajući u obzir obrazovanje, relevantno iskustvo i nivoe plata u zemlji porijekla.

Smanjena norma za mlade diplomce magistarskih studija

Zaposlenik mlađi od 30 godina koji posjeduje holandsku magistarsku diplomu ili stranu diplomu priznatu kao ekvivalentnu podliježe smanjenoj normi: 36,497 eura u 2026. godini, 35,468 eura u 2025. godini, 35,048 eura u 2024. godini. Smanjenje je vezano za godine starosti, a ne za godinu diplomiranja: u mjesecu u kojem zaposlenik puni 30 godina primjenjuje se opšta norma. Poslodavci koji zapošljavaju diplomce po smanjenoj normi trebaju zabilježiti trideseti rođendan.

Naučni istraživači i akademsko nastavno osoblje u određenim holandskim istraživačkim institucijama, kao i doktori na specijalističkoj obuci u priznatoj instituciji, ispunjavaju uslove bez ispunjavanja bilo kakve platne norme; ostali uslovi se i dalje primjenjuju na njih.

Prijava i rok od četiri mjeseca

Ova pogodnost nije automatska. Poslodavac i zaposlenik zajednički podnose zahtjev Poreznoj upravi, koja izdaje odluku ( beschikking ) u kojoj se navode datumi početka i završetka. Tek tada se naknada može isplatiti bez poreza, a poslodavac mora čuvati odluku u evidenciji o platama.

Pravilo o vremenu je najskuplji detalj u ovom području. Ako se zahtjev podnese u roku od četiri mjeseca od prvog dana zaposlenja, olakšica stupa na snagu retroaktivno od tog prvog dana. Ako se podnese kasnije, stupa na snagu tek od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca podnošenja zahtjeva, a mjeseci između se trajno gube. Ne postoji izuzetak za teške okolnosti; za starijeg zaposlenika, četiri mjeseca izgubljenog izuzeća lako predstavljaju petocifrenu sumu.

Odbijanje se može prigovoriti i žaliti, ali korisniji korak je provjeriti ispunjavanje uslova prije potpisivanja ugovora.

Trajanje: 60 mjeseci, uz popust za ranije boravke

Maksimalni rok je 60 mjeseci. Prije 2019. godine bio je osam godina; taj rok je skraćen na pet godina od 1. januara 2019. godine, uz primjenu prelazne mjere koja je istekla krajem 2020. godine. Svi trenutni slučajevi se vode u trajanju od 60 mjeseci.

Rok se smanjuje za ranije periode rada ili boravka u Holandiji koji završavaju u roku od 25 godina prije početka zaposlenja. Kratke posjete se zanemaruju unutar ograničenja: općenito, do 20 radnih dana u kalendarskoj godini rada u Holandiji i do šest sedmica u kalendarskoj godini boravka u Holandiji iz ličnih razloga, plus jednokratni uzastopni period od tri mjeseca, za koji je stručna grupa Poreske uprave potvrdila da se primjenjuje uz, a ne umjesto godišnjeg izuzetka od šest sedmica. Svako ko je prethodno živio ili studirao ovdje trebao bi izračunati smanjenje prije nego što se osloni na petogodišnju naknadu.

Gornja granica po WNT normi

Od 1. januara 2024. godine, fiksna stopa se primjenjuje samo na naknade do opšteg maksimuma naknada prema Wet normering topinkomens, često nazivanom Balkenendenorm: 233,000 € za 2024. godinu, 246,000 € za 2025. godinu i 262,000 € za 2026. godinu. U 2026. godini maksimalni neoporezivi iznos stoga iznosi 30% od 262,000 €, a plata iznad plafona ne podliježe izuzeću.

Zaposleni koji su već imali primijenjenu olakšicu u posljednjem platnom periodu 2022. godine imali su prelazno oslobođenje od ograničenja do 1. januara 2026. godine. To oslobođenje je isteklo: od 2026. godine ograničenje se primjenjuje na sve, bez izuzetka. Ova promjena će najvjerovatnije zahvatiti dugogodišnje, visoko plaćene iseljenike i njihove odjele za obračun plata ove godine.

Ograničenje se primjenjuje po agentu za zadržavanje poreza i preračunava se proporcionalno vremenu ako ustanova ne radi cijelu godinu, tako da prilikom preseljenja sredinom godine svaki poslodavac primjenjuje svoj vlastiti vremenski raspoređeni udio.

Promjena poslodavca

Odluka se dodjeljuje određenom poslodavcu i zaposleniku zajedno i ne prenosi se sa zaposlenikom. Prilikom promjene poslodavca, olakšica se može nastaviti do kraja prvobitnog roka, ali samo ako razmak između završetka prethodnog zaposlenja i zaključenja novog ugovora nije duži od tri mjeseca, a novi poslodavac i zaposlenik podnesu novi zajednički zahtjev u roku od četiri mjeseca od novog datuma početka rada. Uslovi, uključujući i normu plate za tu godinu, ponovo se provjeravaju.

The three-month gap is measured strictly. In one appeal a continuation was refused where the previous employment had ended some eighteen months before the new contract was concluded; withdrawal of the employee’s residence permit in the meantime made no difference to the tax test (Gerechtshof ‘s-Hertogenbosch 2 October 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Resigning without a signed new contract puts the remaining term at risk.

Presuda o 30% i kriterij kvalifikovanih migranata

Državljani zemalja izvan EU obično imaju boravišnu dozvolu kao visokokvalifikovani migrant (kennismigrant), sponsored by an employer recognised by the IND. That regime has its own salary criterion, expressed as a gross monthly amount excluding the 8% holiday allowance, with a lower figure for employees under 30 and a lower one again for graduates moving on from the orientation year. The IND sets these amounts, publishes them on ind.nl and adjusts them at the start of each year; the EU Blue Card has its own figures again.

• IND kriterij je bruto mjesečna cifra; poreska norma je godišnja cifra oporezive plate. nakon odbija se neoporezivi iznos.
• Meeting one does not guarantee the other. An employee on the reduced orientation-year criterion is nowhere near the tax norm.
• Primjena pravila o 30% ne smije sniziti platu ispod IND kriterija, tako da se svaka zamjena plate za neoporezivi dodatak mora provjeriti u odnosu na oba. Državljanima EU i EEA nije potrebna dozvola, ali se suočavaju s istim poreskim uslovima.

Kraj djelimičnog statusa stranog poreskog obveznika

Zaposlenik sa zakonom o porezu na dohodak od 30% ranije je mogao da izabere, u poreskoj prijavi, da se tretira kao djelimično nerezidentni poreski obveznik prema članu 2.6 Wet IB 2001. Polje 2 i polje 3 su zatim obračunati kao da je zaposlenik nerezident, tako da strana štednja, investicije i vikendice nisu bile obuhvaćene holandskim porezom - često su vrijedile više od samog oslobođenja od poreza na platu.

Izbor je ukinut od 1. januara 2025. godine. Prelazna olakšica data je zaposlenima na koje je presuda primijenjena u posljednjem periodu isplate plata 2023. godine: oni mogu izabrati djelimični status nerezidenta do poreske godine 2026. uključujući i tu godinu. Ta olakšica ističe 31. decembra 2026. godine. Od 1. januara 2027. godine, svaki zaposlenik sa ovom olakšicom je punopravni holandski poreski obveznik sa prebivalištem, sa prihodima iz polja 2 i polja 3 širom svijeta koji su obuhvaćeni zakonom, podložno svim primjenjivim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Za pogođenu grupu ovo je tačka planiranja za 2026. godinu, a ne za 2027. godinu: svako ko se oslanja na prelazno pravilo trebao bi ove godine preispitati svoju poziciju za 2027. godinu, uključujući ugovorni tretman strane imovine i udjela te posljedice imovine iz okvira 3 koja se drži 1. januara 2027. godine.

Alternativa: nadoknada stvarnih ekstrateritorijalnih troškova

Paušalna stopa nije jedini način. Poslodavac umjesto toga može nadoknaditi stvarne ekstrateritorijalne troškove bez poreza, na osnovu dokaza, bez procentualnog ograničenja, bez platne norme i bez kriterija od 150 kilometara. Otvorena je za zaposlenike koji u potpunosti ne ispunjavaju uslove za paušalnu stopu, uključujući prekogranične regrute unutar zone od 150 kilometara, i vrijedi više tamo gdje su stvarni troškovi visoki: skupi dvokrevetni smještaj, česta putovanja kući na duge relacije, preseljenje velike porodice.

Od 2023. godine izbor se mora napraviti po zaposleniku u prvom periodu isplate kalendarske godine u kojoj se nadoknađuju eksteritorijalni troškovi, a zatim se fiksira za tu godinu; naknadno se ne može ispraviti. U prvoj godini zaposlenika, poslodavac može prelaziti između dvije metode po periodu isplate do kraja četvrtog mjeseca, a zatim se mora obavezati za ostatak godine. U slučajevima kada fiksna stopa počinje kasnije, stvarni troškovi mogu se nadoknaditi za ranije mjesece.

Ovaj put zahtijeva odbranjivu evidenciju: račune, politiku koja utvrđuje koje se kategorije računaju i obračun po zaposleniku u administraciji platnog spiska. Od 2027. godine, sa 27%, poređenje se mijenja i trebalo bi ga ponovo provesti za starije i značajno premješteno osoblje.

Šta poslodavac treba da uradi u praksi

• Testiranje podobnosti prije potpisivanja ugovora: regrutacija iz inostranstva, iskustvo od 150 kilometara i 16 od 24 mjeseca, te raniji boravci u Holandiji koji skraćuju rok.
• Odrediti naknadu tako da oporeziva plata nakon dodatka premaši normu za godinu, te u ugovoru ili dodatku zabilježiti da dodatak pokriva troškove izvan zemlje.
• Prijavite se zajedno u roku od četiri mjeseca od prvog radnog dana. Rok dogovorite prilikom potpisivanja ugovora, a ne prilikom zapošljavanja.
• U prvom obračunskom periodu svake kalendarske godine napravite godišnji izbor između fiksne stope i stvarnih troškova i zabilježite ga.
• Ponovo testirajte svakog zaposlenika u odnosu na nove norme svakog januara i u odnosu na gornju granicu; zabilježite trideseti rođendan svakoga ko ima smanjenu master normu i krajnji datum svake odluke.
• Pismeno obavijestite zaposlenike šta dodatak ne radi: uglavnom se ne obračunava za penziju i smanjuje osnovu za socijalno osiguranje i hipotekarni kapacitet.
• Prilikom promjene poslodavca, riješite tromjesečnu pauzu i podnesite novu prijavu prije nego što prethodni radni odnos prestane.

Law & More advises employers and incoming employees from Eindhoven i Amsterdam on the employment and immigration side of an international appointment, including how the allowance sits alongside the contract and the residence permit. For the payroll treatment and the income tax return itself, work with a tax adviser.